A partir del 01.01.2025, la tasa estándar del impuesto sobre la renta en Estonia será del 22%, en lugar del 20% anterior. La tasa del impuesto sobre la renta corporativa será de 22/78 o 28,21%, en lugar del 20/80 (25%) anterior. La tasa del pago anticipado del impuesto sobre la renta para las instituciones de crédito será del 18%, en lugar del 14% anterior.
La tasa reducida del impuesto sobre los dividendos del 14/86 y el impuesto de retención del 7% sobre dividendos pagados a personas físicas desaparecerán. Por lo tanto, a partir de 2025, los dividendos estarán sujetos únicamente a la tasa de impuesto del 22/78.
Desde el 1 de enero de 2024, el impuesto mínimo global para grupos con un volumen de negocios superior a 750 millones de euros comenzó a aplicarse en la mayoría de los Estados miembros de la Unión Europea, así como en otros países como el Reino Unido, Canadá, Australia, Singapur y Nueva Zelanda. Si la tasa impositiva efectiva de los miembros del grupo en una jurisdicción determinada es inferior al 15%, otros países tienen derecho a gravar los beneficios infravalorados del grupo. La eliminación de la tasa del 14% permite a las empresas estonias alcanzar una tasa impositiva efectiva del 15% y evitar que las ganancias obtenidas en Estonia sean gravadas en otros países, como en la sede del grupo si se aplica un impuesto mínimo allí.
Dado que la tasa del impuesto sobre la renta del 14% será eliminada en 2025, ya no será necesario retener el 7% de impuesto sobre los dividendos pagados a personas físicas. Según la legislación vigente, los dividendos regularmente pagados a personas físicas están sujetos al 7% si la ganancia distribuida por la empresa que paga los dividendos ha sido gravada al 14% o bajo el régimen de tonelaje. Con los cambios, los artículos 18 (1) 3, § 29 (7) 1 y § 41 (7) 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta serán invalidados.
En el caso de las empresas sujetas al régimen de tonelaje, la obligación de retención del impuesto sobre la renta fue incluida en la ley tras un dictamen de la Comisión Europea sobre la solicitud de Estonia de ayudas estatales. Según este dictamen, la obligación tributaria derivada de los dividendos y la distribución de beneficios a un accionista o socio debe mantenerse, incluso si los ingresos por actividades aceptadas de la empresa están gravados bajo el régimen de tonelaje. Dado que la obligación de retención del impuesto sobre la renta será eliminada para dividendos pagados a personas físicas, también será eliminada para las empresas sujetas al régimen de tonelaje.
Disposiciones transitorias
Se modificó la redacción del artículo 54 (4) 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y se añadieron los artículos 68-70 al § 61.
Según la modificación del artículo 54 (4) 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las instituciones de crédito residentes y las sucursales estonias de instituciones de crédito no residentes podrán deducir de su impuesto sobre la renta adeudado, calculado según el artículo 50 (1) o (2) o el § 50 (2) 2 o el § 53 (4), los pagos anticipados realizados en años calendario anteriores y en el año calendario en curso, según los pagos del § 47 1.
A diferencia de la normativa actual, según la cual solo se pueden deducir los pagos anticipados realizados en años anteriores, a partir de 2025 también podrán deducirse los pagos anticipados realizados en el año calendario en curso. Este cambio es necesario porque, según la disposición actual, cuando un banco distribuye una cantidad significativa de beneficios del año anterior, estos beneficios están sujetos a doble imposición hasta que los dividendos se paguen en el año calendario siguiente (se paga impuesto sobre los dividendos y también un anticipo del impuesto sobre los beneficios del cuarto trimestre del año anterior).
Es importante destacar que, según las disposiciones transitorias, este cambio no se aplica al anticipo del impuesto sobre los beneficios del cuarto trimestre de 2024, que no puede deducirse del impuesto sobre la renta adeudado por los beneficios distribuidos en 2025, sino al impuesto sobre la renta adeudado por los beneficios distribuidos en 2026.
Enmiendas al artículo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
De acuerdo con el artículo 61 (68) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, una empresa residente retiene un impuesto sobre la renta a una tasa del 7% sobre los dividendos u otras distribuciones de beneficios pagados a una persona física si está exenta del impuesto sobre la renta según el § 50 (11) de la Ley del Impuesto sobre la Renta y si los beneficios subyacentes a los dividendos o a otras distribuciones de beneficios fueron gravados antes del 31 de diciembre de 2024 en virtud del artículo 50 1 de la misma ley, en su versión vigente hasta esa fecha.
Esta disposición transitoria es necesaria para evitar la posibilidad de que se paguen dividendos a una persona física con una tasa del 14% sin la obligación de retener el 7%. A partir de 2025, tanto la tasa del 14% como la obligación de retener el 7% sobre los dividendos pagados a personas físicas serán eliminadas.
En casos donde una empresa estonia distribuyó beneficios a otra empresa estonia con una tasa del 14%, se aplica el método de exención si la otra empresa distribuye estos beneficios a sus accionistas. Si la segunda empresa distribuye sus beneficios en 2025, cuando ya no se aplican las tasas del 14% y 7%, sin una disposición transitoria, la persona física recibiría únicamente dividendos gravados al 14%. Esto podría incentivar la evasión fiscal y motivar a los inversores individuales a crear una empresa antes de 2025 y transferirle sus participaciones en otras empresas. De esta forma, la persona física podría reducir la tasa de impuestos sobre los dividendos recibidos del 20% (22%) al 14%.
Para evitar tales abusos, se ha establecido una disposición transitoria que obliga a la empresa a retener el 7% de impuesto sobre la renta de los dividendos pagados a una persona física si parte de los beneficios subyacentes a esos dividendos fueron gravados al 14%, y a nivel de la empresa que distribuye los beneficios, se aplica el método de exención para dividendos diferidos.
Dado que los dividendos recibidos gravados al 14% actualmente se declaran por separado, el Departamento de Impuestos y Aduanas ya dispone de los datos sobre estos dividendos, los cuales deben seguir estando sujetos a la retención del 7% en el futuro.
Según el apartado 69 del mismo artículo, las instituciones de crédito residentes y las sucursales estonias de instituciones de crédito no residentes pueden deducir los pagos anticipados realizados en años anteriores, según el artículo 47 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente hasta el 31 de diciembre de 2024, del impuesto sobre la renta adeudado en virtud de los artículos 50 (1) o (2) o § 53 (4).
La enmienda aclara que las instituciones de crédito también pueden deducir de la cantidad de impuesto sobre la renta pagado por los beneficios distribuidos los pagos anticipados gravados a una tasa del 14%.
De acuerdo con el apartado 70 del mismo artículo, las instituciones de crédito residentes y las sucursales estonias de instituciones de crédito no residentes deben realizar un pago anticipado, establecido en el artículo 47 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sobre los beneficios obtenidos en el cuarto trimestre de 2024 a una tasa del 14%.
Este cambio es necesario para garantizar que el pago anticipado correspondiente al cuarto trimestre de 2024, que debe realizarse el 10 de marzo de 2025, sea gravado según la tasa vigente en 2024. Los pagos anticipados realizados sobre los beneficios obtenidos en el cuarto trimestre de 2024 no pueden ser deducidos del impuesto sobre la renta adeudado por los beneficios distribuidos en 2025.
Deducciones de ingresos para personas físicas
A partir del 01.01.2025, una persona física residente tiene derecho a deducir 8.400 euros al año como ingresos no sujetos a impuestos de su renta imponible, según el § 23 (1) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (TuMS).
La enmienda establece un ingreso no sujeto a impuestos uniforme de 700 euros al mes o 8.400 euros al año a partir de 2025, con excepción de los pensionistas por vejez, cuyo ingreso no sujeto a impuestos equivale a la pensión media de vejez. Este ingreso exento de impuestos aplica a todos los residentes de Estonia y del Espacio Económico Europeo (residentes de países miembros de la Unión Europea, Noruega, Islandia y Liechtenstein), independientemente del monto de sus ingresos.
El ingreso exento de impuestos no se aplica a los residentes de terceros países (por ejemplo, Ucrania, Bielorrusia, Uzbekistán o Kazajistán).
Dado que el derecho al ingreso no sujeto a impuestos no depende de los ingresos anuales, una persona obtiene más dinero (700 × 22% = 154 euros al mes). Aunque la tasa del impuesto sobre la renta aumentará en 2%, este cambio beneficiará a todas las personas con un ingreso bruto mensual de hasta 7.700 euros. Según cálculos simplificados, la obligación tributaria sobre un ingreso de 7.700 euros actualmente es de 1.540 euros (7.700 × 20%). A partir de 2025, con el ingreso exento de impuestos, la obligación tributaria también será de 1.540 euros (7.700 – 700 = 7.000; 7.000 × 22%). Para ingresos brutos superiores, la obligación tributaria aumentará.
El ingreso no sujeto a impuestos es una deducción anual. Puede ser utilizado en su totalidad incluso por una persona que reciba ingresos gravables solo en un mes del año (en este caso, los ingresos pueden no ser suficientes para utilizar todo el monto del ingreso exento de impuestos).
El objetivo principal de la Ley del Impuesto sobre la Renta es determinar la obligación fiscal en el monto correcto, si es posible, directamente en la fuente de ingresos, reduciendo así la necesidad de que las personas físicas presenten una declaración de impuestos. Para calcular el ingreso exento de impuestos de manera continua, la persona que realiza el pago debe presentar una solicitud en forma libre (§ 42, párrafo 1 de TuMS). Cada mes calendario, se puede deducir un máximo de 1/12 del ingreso exento de impuestos, es decir, 700 euros (§ 42, párrafo 1 de TuMS). Si, por alguna razón, el ingreso exento de impuestos no se aplica parcial o totalmente durante el año, se ajustará automáticamente al presentar la declaración de impuestos de la persona física.
Según el artículo 61 (71) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el Ministerio de Finanzas analizará la eliminación de los artículos 23 1, 23 4 y 25 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigentes hasta el 1 de enero de 2024, así como las modificaciones de los artículos 4 y 23 y las consecuencias asociadas con el artículo 50 1 en 2028.
A partir de 2025, también se implementarán los siguientes cambios fiscales para las personas físicas:
Impuesto sobre la renta de personas físicas:
La tasa del impuesto sobre la renta para las personas físicas actualmente es del 20%, aplicada a los ingresos gravables según el principio bruto. A partir de 2025, esta tasa aumentará al 22%.
Ingreso exento de impuestos:
- Para personas menores de la edad de jubilación, el ingreso exento de impuestos es actualmente de 848 euros al año o 654 euros al mes.
- Para personas mayores de la edad de jubilación, este monto es de 448 euros al año o 704 euros al mes.
El ingreso exento actual disminuye progresivamente a medida que aumentan los ingresos anuales. Sin embargo, a partir de 2025, desaparecerá este esquema regresivo y se establecerá un ingreso exento de impuestos uniforme de 700 euros al mes o 8.400 euros al año.
La única excepción serán los pensionistas por vejez, cuyo ingreso exento de impuestos estará vinculado al promedio de la pensión de vejez. Este beneficio aplicará a todos los residentes de Estonia y del Espacio Económico Europeo, independientemente del monto de los ingresos que perciban.
A partir de 2025, se implementarán los siguientes cambios fiscales para las personas jurídicas:
Tributación de las utilidades distribuidas:
Según la legislación vigente, las utilidades distribuidas (por ejemplo, dividendos) están sujetas a una tasa del 20%, calculada sobre el monto bruto. Las utilidades distribuidas regularmente pueden optar a una tasa reducida del 14%. Sin embargo, cuando estas utilidades gravadas con la tasa reducida se distribuyen a una persona física (residente o no residente), se aplica un impuesto adicional del 7%, retenido de los ingresos de la persona física.
A partir de 2025, la tasa del impuesto corporativo aumentará al 22%, y desaparecerá la tasa reducida del 14% para las utilidades distribuidas regularmente, junto con el impuesto adicional del 7% sobre los dividendos pagados a personas físicas.
Contexto internacional:
Estos cambios están parcialmente relacionados con la implementación de un impuesto mínimo global para grupos con ingresos superiores a 750 millones de euros, el cual comenzó a aplicarse el 1 de enero de 2024 en la mayoría de los países miembros de la Unión Europea. Según las reglas globales de imposición mínima, otros países tienen derecho a gravar las utilidades de grupos si la tasa efectiva en una jurisdicción es inferior al 15%. La eliminación de la tasa del 14% en Estonia permitirá a las empresas alcanzar una tasa efectiva del 15%, evitando así la imposición de utilidades generadas en Estonia por otros países, como la sede del grupo si aplica el impuesto mínimo global.
Cambios en impuestos indirectos:
- Actualmente, la tasa estándar del IVA en Estonia es del 20%, pero aumentará al 22% en 2024.
- A partir de 2025, la tasa del IVA para servicios de alojamiento y desayuno aumentará del 9% al 13%, y la tasa para publicaciones impresas pasará del 5% al 9%.
Disposición transitoria del IVA:
Se ha añadido una disposición transitoria en la Ley del IVA, según la cual, hasta el 31 de diciembre de 2025, los sujetos pasivos podrán aplicar una tasa del 20% a operaciones realizadas bajo contratos firmados antes del 1 de mayo de 2023, siempre que el contrato estipule un precio basado en la tasa del 20%, sin posibilidad de ajuste debido al cambio en la tasa impositiva.
Cambios en los impuestos especiales:
- Los impuestos especiales sobre el alcohol y el tabaco aumentarán en un 5% cada año entre 2024 y 2026.
- La tasa de impuestos especiales para el diésel de uso especial será de 21 euros por cada 1.000 litros, según la Directiva 2003/96/CE, que regula la tributación energética en la Unión Europea. Esto elimina el aumento previamente planeado para esta categoría de combustible.
Cambios en el sector del juego:
- La tasa de impuestos para los juegos de azar y apuestas en línea pasará del 5% al 6% en 2024, y al 7% en 2026.
- La tasa para loterías y rifas comerciales aumentará del 18% al 22% a partir de 2024.
IVA en Estonia en 2025
El IVA aumentará en dos puntos porcentuales a partir de julio de 2025. Además, el impuesto sobre la renta de las personas físicas también se incrementará en dos puntos porcentuales a partir de enero de 2026. Según el nuevo acuerdo de coalición, también se aumentarán los impuestos especiales sobre el alcohol, el tabaco y la gasolina.
El acuerdo establece que, a partir de enero de 2026, se introducirá un impuesto del 2% sobre las ganancias corporativas como parte de un paquete de incremento fiscal denominado “impuesto de seguridad”. Este impuesto será temporal y estará vigente hasta finales de 2028.
“El gobierno que asuma el cargo tras las elecciones parlamentarias de 2027 decidirá si el impuesto es necesario o si será modificado”, se menciona en el acuerdo de coalición.
La coalición recién formada promete destinar al menos el 3% del PIB a gastos de defensa nacional, además de cubrir los costos de recibir aliados internacionales.
Con las nuevas inversiones en defensa, la coalición planea adquirir sistemas de armamento y municiones de largo alcance para, en caso necesario, neutralizar amenazas a la seguridad de Estonia desde territorio enemigo.
Para hacer frente a las amenazas híbridas y la desinformación, la coalición fortalecerá los espacios informativo, mediático y digital de Estonia, aumentando las capacidades de defensa digital y cibernética del estado electrónico.
El nuevo gobierno promete reducir el déficit presupuestario del 5,6% proyectado al 3% en 2025, mantenerlo al mismo nivel en 2026 y reducirlo aún más en 2027.
Cambios en impuestos especiales
Los impuestos especiales sobre el alcohol, el tabaco y la gasolina aumentarán en un 5% adicional anual.
Cambios en impuestos y gastos
La eliminación de la disparidad en el impuesto sobre la renta, conocida como el “bache fiscal”, prevista inicialmente para 2025, se pospondrá un año.
El nuevo gobierno reducirá los gastos de personal, administración, subsidios operativos y dirigidos en un 10% durante tres años:
- 5% en 2025,
- 3% en 2026,
- 2% en 2027.
Estas reducciones afectarán no solo a las instituciones gubernamentales, sino también a los fondos y empresas estatales.
Educación superior
Además de mantener la educación superior gratuita, el gobierno permitirá que las universidades cobren matrículas en ciertos casos para programas de estudios en estonio y buscará ampliar las oportunidades de educación en áreas de formación profesional y educación superior aplicada.
Reducción de regulaciones
El acuerdo de coalición también propone simplificar las regulaciones: por cada nueva normativa que implique una carga administrativa para las empresas, deberá eliminarse una existente.
Ahorros en gastos públicos
Para controlar los gastos presupuestarios, el gobierno reducirá costos de personal, administración y subsidios durante tres años:
- 5% en 2025,
- 3% en 2026,
- 2% en 2027.
Además de los organismos gubernamentales, esta medida de ahorro también se aplicará a los fondos y empresas estatales.